Zápočet pohledávek je způsob, jak dva obchodní partneři vyrovnají vzájemné dluhy bez převodu peněz: kdo dluží i má pohledávku, prostě obě částky proti sobě odečte. Mezi firmami a živnostníky jde o běžný nástroj, když odběratel zároveň něco dodává nebo když jedna strana dluží pokutu či vrácení zálohy. Níže najdete, kdy stačí jednostranné prohlášení, kdy je lepší dohoda, které pohledávky započíst nelze, jak zápočet funguje v insolvenci a co znamená pro DPH a účetnictví.
Ve zkratce
- Jednostranný zápočet upravuje občanský zákoník v § 1982 až 1991, souhlas druhé strany k němu není potřeba.
- Pohledávky musí být vzájemné, stejného druhu (typicky peníze) a vlastní pohledávka musí být splatná.
- Obě pohledávky zanikají v rozsahu, v jakém se kryjí, a to zpětně k okamžiku, kdy se zápočet stal možným.
- Prohlášení o zápočtu nesmí být podmíněné ani časově odložené, jinak se k němu nepřihlíží.
- Promlčená pohledávka se započíst dá, pokud se promlčela až poté, co se obě pohledávky setkaly.
- Po zahájení insolvence platí přísnější pravidla insolvenčního zákona.
- Finanční správa bere zápočet jako úhradu závazku pro účely opravy odpočtu DPH.
Co je zápočet a kdy ho lze použít
Zápočet, zákonem nazývaný započtení, je jeden ze způsobů zániku dluhu. Podle § 1982 občanského zákoníku může každá ze stran, které si vzájemně dluží plnění stejného druhu, prohlásit vůči druhé, že svou pohledávku započítává proti její pohledávce. Typicky dodavatel dluží odběrateli smluvní pokutu a odběratel dodavateli za fakturu. Místo dvou plateb stačí jedno prohlášení a doplatek rozdílu.
Tři podmínky, které musí platit současně
Pohledávky musí být vzájemné, tedy mezi stejnými dvěma osobami, a musí jít o plnění stejného druhu. Dále zákon říká, že k zápočtu lze přistoupit, jakmile straně vznikne právo požadovat uspokojení vlastní pohledávky a zároveň plnit svůj vlastní dluh. Pohledávka, kterou započítáváte, tedy musí být splatná. Váš dluh vůči druhé straně splatný být nemusí, stačí, že ho smíte zaplatit dřív. Kdo chce započíst nesplatnou pohledávku, potřebuje dohodu.
Pohledávka musí být vymahatelná a jistá
Podle § 1987 jsou k zápočtu způsobilé jen pohledávky, které lze uplatnit před soudem. Pohledávka nejistá nebo neurčitá způsobilá není. Pokud tedy částku nelze rozumně určit, například u sporné náhrady škody, jejíž výši druhá strana zpochybňuje a nic ji nedokládá, riskujete, že soud zápočet neuzná a vy zůstanete v prodlení s vlastním dluhem. Před zápočtem je proto dobré mít pohledávku doloženou fakturou, smlouvou nebo uznáním dluhu.
Jednostranný zápočet: jak účinkuje
Jednostranný zápočet je právní jednání jedné strany. Druhá strana s ním nemusí souhlasit, stačí, aby se o prohlášení dozvěděla. Zákon pro něj nepředepisuje zvláštní formu, v obchodním styku je ale rozumné poslat ho písemně, datovou schránkou nebo doporučeně, abyste později mohli doložit, kdy a s jakým obsahem bylo doručeno. Ve sporu pak rozhoduje, zda a kdy prohlášení druhé straně došlo.
Zpětný účinek k okamžiku setkání
Podle § 1982 odst. 2 se obě pohledávky ruší v rozsahu, v jakém se vzájemně kryjí. Pokud se nekryjí zcela, započte se obdobně jako při splnění, u podnikatelů tedy nejprve na určené náklady, pak na úroky z prodlení, úroky a nakonec na jistinu. Důležité je, že účinky nastávají k okamžiku, kdy se obě pohledávky staly způsobilými k zápočtu, ne až k datu prohlášení. Z části, která zápočtem zanikla, od toho dne nenabíhají úroky z prodlení.
Bez podmínek a odkladů
Paragraf 1983 stanoví, že k prohlášení o zápočtu učiněnému pod podmínkou nebo s doložením času se nepřihlíží. Věta typu „započítáváme, pokud do konce měsíce nezaplatíte“ tedy nefunguje a zápočet nenastane.
Zápočet dohodou a smluvní vyloučení
Vedle jednostranného prohlášení si mohou strany zápočet ujednat smlouvou. Dohoda je užitečná tam, kde zákonné podmínky jednostranného zápočtu splněné nejsou, třeba když vlastní pohledávka ještě není splatná nebo když chcete započíst plnění, o jehož výši se strany teprve dohodly. Paragraf 1991 výslovně říká, že zákaz zápočtu prohlášením jedné strany nebrání stranám, aby si zápočet ujednaly. Jedinou výjimkou je výživné pro nezletilého, které nelze započíst ani dohodou.
Vícestranný zápočet a zákaz zápočtu ve smlouvě
Dohoda umožňuje i zápočet mezi více firmami najednou, kdy se dluhy v řetězci vyrovnají jedním ujednáním všech zúčastněných. Mezi podnikateli se naopak běžně objevuje opačné ujednání, kterým si strany v obchodních podmínkách jednostranný zápočet vyloučí nebo omezí. Mezi dvěma firmami nebo OSVČ takové ujednání nebrání ochrana spotřebitele, proto si obchodní podmínky partnera před zápočtem vždy přečtěte.
Kdy zápočet nejde
Kromě nesplatných, nejistých a neurčitých pohledávek občanský zákoník v § 1988 výslovně zakazuje zápočet proti pohledávce výživného pro nezletilého, který není plně svéprávný. Zakázán je také zápočet proti pohledávce na náhradu újmy způsobené na zdraví, ledaže se jedná o vzájemnou pohledávku téhož druhu.
Mzda zaměstnance
Pro zaměstnavatele platí zákoník práce. Podle § 144a odst. 4 smí být zápočet proti pohledávce na mzdu, plat, odměnu z dohody a náhradu mzdy nebo platu proveden jen za podmínek, které občanský soudní řád stanoví pro srážky ze mzdy. Zaměstnavatel si tedy nemůže dluh zaměstnance jednoduše odečíst z výplaty celý. Musí postupovat podle pravidel pro srážky ze mzdy, tedy mimo jiné respektovat nezabavitelnou částku.
Promlčené pohledávky
Promlčení zápočtu podle § 1989 nebrání, pokud nastalo až poté, co se pohledávky staly způsobilými k zápočtu. Když se tedy vaše pohledávka a dluh druhé strany setkaly ještě v době, kdy vaše pohledávka promlčená nebyla, můžete ji započíst i později. Pokud se ale promlčela dřív, než dluh druhé strany vůbec vznikl nebo dozrál, zápočet neprojde. Kdy přesně promlčecí lhůta běží a čím se prodlužuje, vysvětluje článek o vymáhání nezaplacené faktury.
U spotřebitele platí silnější ochrana
Podle § 1814 odst. 2 písm. c) občanského zákoníku se má za to, že zneužívající je ujednání, které vylučuje nebo omezuje právo spotřebitele vůči podnikateli, včetně možnosti započíst pohledávku spotřebitele proti pohledávce podnikatele. Ke zneužívajícímu ujednání se nepřihlíží, ledaže se ho spotřebitel sám dovolá. E-shop tak v podmínkách spotřebiteli zápočet zpravidla platně nezakáže.
Co z toho plyne pro B2B
Mezi dvěma firmami nebo mezi firmou a OSVČ, která nakupuje pro své podnikání, se ochrana spotřebitele nepoužije. Domněnka zneužívajícího ujednání o zápočtu se tu neuplatní, a pokud smlouva zápočet vylučuje, dlužník, který přesto započte místo placení, riskuje prodlení. Spotřebitelem je podle občanského zákoníku jen ten, kdo jedná mimo své podnikání, živnostník nakupující pro firmu jím tedy není. V rámcové smlouvě se proto vyplatí výslovně ujednat, zda se zápočet připouští.
Zápočet v insolvenci
Jakmile je proti obchodnímu partnerovi vedeno insolvenční řízení, rozhoduje insolvenční zákon. Podle § 140 odst. 2 je zápočet po rozhodnutí o úpadku přípustný, jestliže jeho zákonné podmínky byly splněny před rozhodnutím o způsobu řešení úpadku. Pokud se vaše pohledávka a dluh vůči dlužníkovi setkaly až později, zápočet už použít nelze a dluh musíte zaplatit do majetkové podstaty, zatímco svou pohledávku jen přihlásíte.
Kdy je zápočet v insolvenci vyloučen
Odstavec 3 téhož paragrafu zápočet vylučuje, pokud se věřitel ohledně své pohledávky nestal přihlášeným věřitelem, pokud ji získal neúčinným právním úkonem, pokud v době jejího nabytí věděl o dlužníkově úpadku, nebo pokud dosud neuhradil splatnou pohledávku dlužníka v rozsahu, v němž převyšuje jeho vlastní pohledávku. Bez včasné přihlášky tedy zápočet nepřichází v úvahu, postup popisuje průvodce přihlášením pohledávky do insolvence.
Moratorium a reorganizace
Po dobu moratoria je zápočet podle § 122 odst. 3 nepřípustný, a to i tehdy, když jeho podmínky byly splněny už před vyhlášením moratoria. Totéž platí podle § 324 odst. 3 od zveřejnění návrhu na povolení reorganizace v insolvenčním rejstříku. V obou případech může insolvenční soud předběžným opatřením určit jinak. Soud může naopak zápočet předběžným opatřením i zakázat, proto před každým zápočtem s partnerem v potížích nahlédněte do insolvenčního rejstříku.
Zápočet, DPH a účetnictví
Zápočet nemění to, že došlo ke zdanitelnému plnění. Faktura nebo daňový doklad se vystavuje stejně jako při platbě převodem a zápočet jen nahrazuje úhradu. Co na dokladu nesmí chybět, připomíná článek o tom, jak vystavit fakturu správně. Pro plátce DPH je zápočet důležitý kvůli opravě odpočtu u závazků dlouho po splatnosti.
Oprava odpočtu u neuhrazených závazků
Generální finanční ředitelství v informaci k § 74b zákona o DPH uvádí, že pokud v souladu se smlouvou nebo předpisem dojde k vzájemnému zápočtu, povinnost opravit odpočet nevzniká v rozsahu, v jakém závazek zápočtem zanikl. Samotná existence vzájemných pohledávek ale nestačí, protože nemusí být k zápočtu způsobilé. Zápočet se podle stejné informace považuje za uspokojení pohledávky, takže pozdější zápočet zakládá právo odpočet opět zvýšit.
Doklad pro účetnictví
Pro účetní jednotky je zápočet účetním případem a musí být doložen účetním dokladem. Zákon o účetnictví v § 11 vyžaduje, aby doklad obsahoval označení, obsah účetního případu a jeho účastníky, peněžní částku, okamžik vyhotovení, okamžik uskutečnění účetního případu a podpisový záznam. Jako podklad poslouží prohlášení o zápočtu nebo dohoda, proto by měly obsahovat přesné částky a čísla faktur.
Co má obsahovat oznámení o zápočtu
Zákon žádný vzor nepředepisuje, praktické je ale prohlášení sestavit tak, aby z něj bylo jasné, kdo, co a v jakém rozsahu započítává. Tento obsah se osvědčuje:
- Identifikace obou stran s názvem nebo jménem, sídlem a IČO.
- Vaše pohledávka s číslem faktury nebo smlouvy, částkou a datem splatnosti.
- Pohledávka druhé strany, proti které započítáváte, opět s číslem dokladu a částkou.
- Jednoznačné prohlášení, že pohledávku započítáváte, bez podmínek a bez odložení.
- Rozsah zápočtu a výše případného zbytku, který zůstává k zaplacení.
- Datum a podpis osoby oprávněné za firmu jednat a doklad o doručení.
Časté otázky
Musí druhá strana se zápočtem pohledávek souhlasit?
Nemusí, pokud jsou splněné zákonné podmínky jednostranného zápočtu: pohledávky jsou vzájemné, stejného druhu a vaše je splatná a vymahatelná. Stačí, aby prohlášení druhé straně došlo. Souhlas je potřeba jen tehdy, když podmínky splněné nejsou a zápočet se dělá dohodou.
Lze započíst nesplatnou pohledávku?
Jednostranně ne, protože zákon vyžaduje, aby vám vzniklo právo požadovat uspokojení vlastní pohledávky. Nesplatnou pohledávku můžete započíst jen dohodou s druhou stranou. Naopak váš vlastní dluh splatný být nemusí, stačí, že ho smíte zaplatit předem.
Dá se započíst promlčená pohledávka?
Ano, ale jen pokud se promlčela až poté, co se obě pohledávky staly způsobilými k zápočtu. Rozhoduje tedy okamžik, kdy se setkaly. Pokud byla vaše pohledávka promlčená už v době, kdy dluh druhé strany vznikl nebo se stal splnitelným, zápočet neprojde.
Můžu započíst pohledávku vůči firmě v insolvenci?
Jen pokud byly podmínky zápočtu splněné před rozhodnutím o způsobu řešení úpadku a pohledávku jste řádně přihlásili. Zápočet je vyloučený, když jste o úpadku věděli při nabytí pohledávky. Za moratoria a po zveřejnění návrhu na reorganizaci je zakázaný, pokud soud nerozhodne jinak.
Musím po zápočtu vracet odpočet DPH?
Podle informace Generálního finančního ředitelství se zápočet považuje za uhrazení závazku. V rozsahu, v jakém závazek zápočtem zanikl, proto povinnost opravit odpočet kvůli neuhrazenému závazku nevzniká. Když zápočet proběhne až po provedené opravě, můžete odpočet znovu zvýšit.
Mohlo by vás zajímat
Zdroje
- Občanský zákoník, zákon č. 89/2012 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Insolvenční zákon, zákon č. 182/2006 Sb. (zakonyprolidi.cz)
- Informace GFŘ k § 74b ZDPH, Generální finanční ředitelství (dauc.cz)
